Руководитель организации - Иванов Иван Иванович, главный бухгалтер - Сидорова Анна Ивановна. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли ООО "Прогресс М" определяет по методу начисления. Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с учетной политикой организации сумма начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в производстве товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, сумма начисленной амортизации по остальным ОС, НМА, а также амортизационная премия - к косвенным расходам.
ООО "Прогресс М" уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.
За 2007 г. ООО "Прогресс М" имеет следующие показатели своей деятельности (все суммы приводятся без НДС) (Приложение 2.).
Кроме того, 24 августа 2007 г. организация единовременно выплатила своим участникам дивиденды по результатам полугодия пропорционально их долям в уставном капитале. Общая сумма выплаченных дивидендов составила 350 000 руб., в том числе:
- дивиденды в пользу участника - иностранной организации - 100 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - физического лица, не являющегося резидентом РФ, - 25 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - российской организации - плательщика налога на прибыль (ООО "Бета", 660111, г. Красноярск, ул. Тельмана, д. 28а, офис 2-73, директор - Е.П. Петров) - 200 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника физического лица - резидента РФ - 25 000 руб.
Сумма дохода от долевого участия в других организациях, полученная ООО "Прогресс М" в предыдущем налоговом периоде (ранее не учтенная при исчислении налога на прибыль), составила 70 000 руб.
Помимо этого, на начало налогового периода (1 января 2007 г.) организация имеет остаток неперенесенного убытка, полученного в 2005 г., в размере 100 000 руб.
Сумма начисленных организацией авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды составила:
По итогам
полугодия
2007 г., руб. По итогам
9 месяцев
2007 г., руб. Ежемесячный авансовый
платеж в течение
IV квартала
2007 г., руб.
Всего -
в том числе 80 000 170 000 30 000
((170 000 - 80 000) / 3)
в федеральный бюджет 21 667 46 042 8 125
в бюджет субъекта РФ 58 333 123 958 21 875
Основным видом деятельности организации "Прогресс М" является предоставление офисных помещений в аренду другим организациям и физическим лицам. По условиям договора с организацией "Бета" ежемесячная арендная плата составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Причем арендатор обязан оплатить эту сумму в виде:
- денежных средств в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.);
- проведения капитального ремонта арендованного помещения. Сметная стоимость ремонтных работ составляет 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.).
В рассматриваемой ситуации выручкой организации "Прогресс М" от реализации услуг по аренде являются:
10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - поступления в денежной форме;
90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) - поступления в натуральной форме (выполнение арендатором ремонтных работ).
Документами, подтверждающими получение таких доходов, являются: договор аренды, счета-фактуры, выписка банка по расчетному счету, акт приемки-передачи выполненных работ и др. (Приложение 1).
ООО "Прогресс М" является плательщиком налога на прибыль организаций и одновременно исполняет обязанности налогового агента (как организация, выплачивающая дивиденды своим участникам).
Организация не является негосударственным пенсионным фондом (лист 06), в ее состав не входят обособленные подразделения (Приложение N 5 к листу 02). В налоговом периоде ООО "Прогресс М" не получало доходов в виде процентов по государственным и (или) муниципальным ценным бумагам, а также дивидендов от долевого участия в иностранных организациях (лист 04). Организация не получала средства целевого финансирования и иных поступлений, подлежащих отражению в листе 07 декларации. Следовательно, указанные структурные единицы в состав декларации за 2007 г. ООО "Прогресс М" не включает.
Кроме того, в состав декларации за налоговый период не включается подраздел 1.2 разд. 1, а в листе 02 декларации не заполняются строки 290 - 310 (п. 4.3, абз. 8 п. 5.11 Порядка заполнения декларации). В них рассчитываются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие к уплате в следующем отчетном периоде. А данные о суммах ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в I квартале 2008 г., налоговые органы получат из декларации за 9 месяцев 2007 г. (абз. 3 п. 2 ст. 286 НК РФ).
Таким образом, с учетом характера деятельности ООО "Прогресс М", за налоговый период 2007 г. организация должна представить в налоговую инспекцию декларацию в следующем составе (структурные единицы перечислены в порядке их заполнения)(Приложение 3):
Наименование структурной
единицы Раздел, подлежащий заполнению
Лист 02 - Приложение N 3
- Приложение N 1
- Приложение N 2
Лист 03 разд. А и В
Лист 05 общий
Лист 02 общий
Лист 02 - Приложение N 4
Раздел 1 - подраздел 1.1
- подраздел 1.3
Титульный лист лист 01
В соответствии с учетной политикой организации сумма начисленной амортизации по основным средствам, непосредственно участвующим в производстве товаров (работ, услуг), относится к прямым расходам, сумма начисленной амортизации по остальным ОС, НМА, а также амортизационная премия - к косвенным расходам.
ООО "Прогресс М" уплачивает авансовые платежи по итогам отчетного периода, а также ежемесячные авансовые платежи в течение квартала.
За 2006 г. ООО "Прогресс М" имеет следующие показатели своей деятельности (все суммы приводятся без НДС).
Кроме того, 21 августа 2006 г. организация единовременно выплатила своим участникам промежуточные дивиденды по результатам полугодия пропорционально их долям в уставном капитале. Общая сумма выплаченных дивидендов составила 350 000 руб., в том числе:
- дивиденды в пользу участника - иностранной организации - 100 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - физического лица, не являющегося резидентом РФ, - 25 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника - российской организации - плательщика налога на прибыль (ООО "Бета", 660111, г. Красноярск, ул. Тельмана, д. 28а, офис 2-73, директор - Е.П. Петров) - 200 000 руб.;
- дивиденды в пользу участника физического лица - резидента РФ - 25 000 руб.
Сумма дохода от долевого участия в других организациях, полученная ООО "Прогресс М" в предыдущем налоговом периоде (ранее не учтенная при исчислении налога на прибыль), составила 70 000 руб.
Помимо этого, на начало налогового периода (1 января 2006 г.) организация имеет остаток неперенесенного убытка, полученного в 2004 г., в размере 100 000 руб.
Сумма начисленных организацией авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды составила.
Начисленные
авансовые
платежи По итогам
полугодия
2006 г.,
руб. По итогам
9 месяцев
2006 г.,
руб. Ежемесячный
авансовый
платеж
в течение
IV квартала
2006 г.,
руб.
Всего 80 000 170 000 30 000
((170 000 -
80 000) / 3)
в том числе:
в федеральный бюджет
21 667
46 042
8 125
в бюджет субъекта РФ 58 333 123 958 21 875
ООО "Прогресс М" является плательщиком налога на прибыль организаций и одновременно исполняет обязанности налогового агента (как организация, выплачивающая дивиденды своим участникам).
ставка по ЕСН является регрессивной. Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).
Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении.
В таблице представлены налоговые ставки, которые применяются в зависимости от величины налоговой базы.
Налоговая
база на
каждое
физическое
лицо
нарастающим
итогом с
начала года Федеральный
бюджет ФСС РФ Фонды обязательного
медицинского страхования Итого
Федеральный
фонд
обязательного
медицинского
страхования Территориальные
фонды
обязательного
медицинского
страхования
1 2 3 4 5 6
До
280 000 руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0%
От 280 001
до
600 000 руб. 56 000 руб. +
7,9% с суммы,
превышающей
280 000 руб. 8120 руб. +
1,0% с
суммы,
превышающей
280 000 руб. 3080 руб. +
0,6% с суммы,
превышающей
280 000 руб. 5600 руб. +
0,5% с суммы,
превышающей
280 000 руб. 72 800 руб. +
10,0% с суммы,
превышающей
280 000 руб.
Свыше
600 000 руб. 81 280 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб. 11 320 руб. 5000 руб. 7200 руб. 104 800 руб. +
2,0% с суммы,
превышающей
600 000 руб.
Организация "Прогресс М" установила менеджеру отдела сбыта К.П. Трофимову ежемесячную зарплату 35 000 руб.
Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом с начала 2008 г., составила:
- в январе - 35 000 руб.;
- феврале - 70 000 руб.;
- марте - 105 000 руб.;
- апреле - 140 000 руб.;
- мае - 175 000 руб.;
- июне - 210 000 руб.;
- июле - 245 000 руб.;
- августе - 280 000 руб.;
- сентябре - 315 000 руб.
С января по август 2008 г. включительно организация должна применять налоговую ставку 26%. А начиная с сентября 2008 г. ей следует использовать пониженную ставку, поскольку сумма выплат превысила 280 000 руб.
Общая ставка налога при расчете ЕСН за период январь - сентябрь составит 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Расчет ЕСН за этот период с распределением по бюджету и внебюджетным фондам будет следующим.
Куда
перечисляется
налог Расчет налога
Федеральный
бюджет 58 765 руб.
(56 000 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 7,9%)
ФСС РФ 8 470 руб.
(8120 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 1%)
ФФОМС 3 290 руб.
(3080 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,6%)
ТФОМС 5 775 руб.
(5600 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 0,5%)
Итого 76 300 руб.
(58 765 руб. + 8 470 руб. + 3290 руб. + 5775 руб.) =
(72 800 руб. + (315 000 руб. - 280 000 руб.) x 10%)
Суммы заработной платы, отпускных, а также вознаграждение по авторскому договору являются объектом налогообложения по ЕСН и включаются в налоговую базу в месяце их начисления (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237, ст. 242 НК РФ). Налог исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. 1 ст. 243 НК РФ). При этом ЕСН с вознаграждения по авторскому договору не уплачивается в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).
Поскольку налоговая база с января по октябрь 2008 г. не превысила 280 000 руб., ЕСН за октябрь 2008 г. будет исчислен в следующем размере.
Направление
налога Налоговая
база, всего Расчет ЕСН
с общей
налоговой базы по заработной
плате по авторскому
вознаграждению по отпускным
Федеральный
бюджет 38 000 руб. 7 600 руб.
(38 000 руб. x
20%) 5 000 руб.
(25 000 руб. x
20%) 600 руб.
(3000 руб. x
20%) 2 000 руб.
(10 000 руб. x
20%)
ФСС РФ 35 000 руб. 1 015 руб.
(35 000 руб. x
2,9%) 725 руб.
(25 000 руб. x
2,9%) - 290 руб.
(10 000 руб. x
2,9%)
ФФОМС 38 000 руб. 418 руб.
(38 000 руб. x
1,1%) 275 руб.
(25 000 руб. x
1,1%) 33 руб.
(3000 руб. x
1,1%) 110 руб.
(10 000 руб. x
1,1%)
ТФОМС 38 000 руб. 760 руб.
(38 000 руб. x
2%) 500 руб.
(25 000 руб. x
2%) 60 руб.
(3000 руб. x
2%) 200 руб.
(10 000 руб. x
2%)
Сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет уменьшается на налоговый вычет в виде страховых взносов на ОПС, начисленных за тот же период (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).
Величина страхового взноса за октябрь 2008 г. в отношении А.С. Ильиной (1978 года рождения) составит (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ):
- на финансирование страховой части трудовой пенсии:
3040 руб. = 38 000 руб. x 8%;
- на финансирование накопительной части трудовой пенсии:
2280 руб. = 38 000 руб. x 6%.
Таким образом, сумма ЕСН к уплате в федеральный бюджет:
2280 руб. = 7600 руб. - (3040 руб. + 2280 руб.).
Налоговая база рассчитывается по каждому физическому лицу исходя из сумм выплат и вознаграждений, которые ему были начислены с начала года, за минусом выплат, не облагаемых ЕСН (п. п. 1, 2 ст. 237, абз. 1 п. 3 ст. 243 НК РФ):
┌────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────┐
│ Налоговая база │ = │ Сумма всех выплат │ - │ Сумма выплат, │
│ по ЕСН │ │ физическому лицу │ │ не облагаемых ЕСН │
└────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────┘
Выплаты и вознаграждения включаются в налоговую базу в том месяце, когда они были начислены. При этом не имеют значения фактическое время их выплаты и период, за который они начисляются (ст. 242 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 02.02.2006 N 03-05-02-04/8).
Организация "Прогресс М" с января по сентябрь 2008 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву заработную плату по трудовому договору в размере 270 000 руб. Кроме того, в августе 2008 г. И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по авторскому договору в сумме 20 000 руб.
Налоговая база по ЕСН с начала года по сентябрь включительно:
- по федеральному бюджету - 290 000 руб. (270 000 руб. + 20 000 руб.);
- по ФСС РФ - 270 000 руб. (вознаграждение по авторскому договору в налоговую базу не включается);
- по ФФОМС - 290 000 руб. (270 000 руб. + 20 000 руб.);
- по ТФОМС - 290 000 руб. (270 000 руб. + 20 000 руб.).
Организация "Прогресс М" применяет общую налоговую ставку 26% (п. 1 ст. 241 НК РФ).
Определим сумму авансового платежа, который приходится на исчисленную за январь - сентябрь налоговую базу. При этом обратим внимание на то, что величина налоговой базы по федеральному бюджету и фондам обязательного медицинского страхования позволяет применять регрессию, а база по ФСС РФ - нет.
Сумма авансового платежа с применением регрессивных ставок, установленных п. 1 ст. 241 НК РФ, равна:
Направление
платежа Налоговая база
(с начала года) Сумма авансового платежа
Федеральный
бюджет 290 000 руб. 56 790 руб.
(56 000 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x
7,9%)
ФСС РФ 270 000 руб. 7 830 руб.
(270 000 руб. x 2,9%)
ФФОМС 290 000 руб. 3 140 руб.
(3080 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x
0,6%)
ТФОМС 290 000 руб. 5 650 руб.
(5600 руб. + (290 000 руб. - 280 000 руб.) x
0,5%)
Организация "Прогресс М" начислила менеджеру отдела рекламы П.С. Зосимову (1960 года рождения) заработную плату за январь - сентябрь 2008 г. в размере 270 000 руб. В октябре 2008 г. П.С. Зосимову была установлена инвалидность III группы. В том же месяце ему была начислена зарплата 30 000 руб.
Суммы авансовых платежей, которые организация уплатила за январь - сентябрь 2008 г. в отношении этого работника, составили:
- в федеральный бюджет - 16 200 руб.;
- в ФСС РФ - 7830 руб.;
- в ФФОМС - 2970 руб.;
- в ТФОМС - 5400 руб.
Организация применяет общую налоговую ставку по ЕСН, установленную абз. 1 п. 1. ст. 241 НК РФ.
Рассчитаем сумму авансового платежа, которую организация "Прогресс М" должна уплатить в бюджет за октябрь 2008 г.
1. Определим сумму авансовых платежей по ЕСН за январь - октябрь 2008 г. без учета льгот.
Направление
налога Налоговая база Расчет налога с применением ставок,
установленных абз. 1 п. 1 ст. 241 НК РФ
Федеральный
бюджет 300 000 руб. 57 580 руб.
(56 000 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) x
7,9%)
ФСС РФ 300 000 руб. 8 320 руб.
(8120 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) x
1%)
ФФОМС 300 000 руб. 3 200 руб.
(3080 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) x
0,6%)
ТФОМС 300 000 руб. 5 700 руб.
(5600 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) x
0,5%)
Итого 300 000 руб. 74 800 руб.
(72 800 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) x
10%)
2. Величину авансовых платежей по ЕСН в федеральный бюджет уменьшим на налоговый вычет в виде страховых взносов на ОПС, начисленных за тот же период. Тариф страховых взносов на ОПС для доходов работников, родившихся в 1960 г., установлен в пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ.
Сумма авансовых платежей по страховым взносам на ОПС, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, равна:
40 300 руб. = 39 200 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) x 5,5%.
Размер авансовых платежей в федеральный бюджет, уменьшенных на сумму страховых взносов на ОПС, - 17 280 руб. (57 800 руб. - 40 300 руб.).
3. Определим сумму ЕСН, которая не подлежит уплате с учетом льготы (п. 1 ст. 239 НК РФ).
Для этого начислим ЕСН на выплаты, величина которых льготируется в соответствии с п. 1 ст. 239 НК РФ. Поскольку льгота не применяется в отношении страховых взносов на ОПС, сумму ЕСН по федеральному бюджету уменьшаем на величину страховых взносов, начисленных на льготируемые выплаты. Льгота применяется начиная с того месяца, в котором работнику присвоена инвалидность. Поэтому ЕСН начисляем на выплаты работнику, которые производятся с октября 2008 г. (Письма Минфина России от 05.04.2006 N 03-05-02-04/33, УФНС России по г. Мурманску от 10.11.2004 N 28-11/72495).
Направление
налога Льготируемая
сумма выплат Сумма ЕСН,
исчисленная
с применением
ставок по п. 1
ст. 241 НК РФ Сумма
начисленных
страховых
взносов
на ОПС Сумма ЕСН, которая
не подлежит уплате
в связи
с применением
налоговых льгот
Федеральный
бюджет 30 000 руб. 6 000 руб.
(30 000 руб. x
20%) 4 200 руб.
(30 000 руб. x
14%) 1 800 руб.
(6000 руб. -
4200 руб.)
ФСС РФ 30 000 руб. 870 руб.
(30 000 руб. x
2,9%) - 870 руб.
ФФОМС 30 000 руб. 330 руб.
(30 000 руб. x
1,1%) - 330 руб.
ТФОМС 30 000 руб. 600 руб.
(30 000 руб. x 2%) - 600 руб.
Итого 3 600 руб.
4. Рассчитаем сумму авансовых платежей по ЕСН нарастающим итогом за январь - октябрь 2008 г. с учетом льготы:
- в федеральный бюджет - 15 480 руб. (17 280 руб. - 1800 руб.);
- в ФСС РФ - 7450 руб. (8320 руб. - 870 руб.);
- в ФФОМС - 2870 руб. (3200 руб. - 330 руб.);
- в ТФОМС - 5100 руб. (5700 руб. - 600 руб.).
5. Определим величину ежемесячного авансового платежа, которую нужно перечислить за октябрь 2008 г.
Направление
налога Сумма авансовых
платежей за
январь - октябрь
2008 г. Сумма авансовых
платежей за
январь - сентябрь
2008 г. Сумма ежемесячного
авансового платежа за
октябрь 2008 г.
Федеральный
бюджет 15 480 руб. 16 200 руб. -720 руб.
(15 480 руб. - 16 200 руб.)
ФСС РФ 7 450 руб. 7 830 руб. -380 руб.
(7450 руб. - 7830 руб.)
ФФОМС 2 870 руб. 2 970 руб. -100 руб.
(2870 руб. - 2970 руб.)
ТФОМС 5 100 руб. 5 400 руб. -300 руб.
(5100 руб. - 5400 руб.)
Поскольку по результатам расчетов с применением льготы величина ежемесячного авансового платежа отрицательная, в данном месяце ЕСН не уплачивается. Произведенные вычисления в части уплаты авансовых платежей в федеральный бюджет наглядно представим в виде следующей таблицы.
Авансовые платежи уплачиваются отдельно в федеральный бюджет и во внебюджетные фонды - ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (п. п. 1, 6 ст. 243 НК РФ). Поэтому вам нужно заполнить четыре платежных поручения. В них вы укажете реквизиты получателя средств, а также соответствующий код бюджетной классификации.
Имейте в виду, что суммы авансового платежа перечисляются в бюджеты в полных рублях. При этом остаток до 50 коп. отбрасывается, а остаток 50 коп. и более округляется до целого рубля (абз. 2 п. 4 ст. 243 НК РФ).
На 2008 г. в соответствии с Приказом Минфина России от 24.08.2007 N 74н установлены следующие КБК (см. Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008 "Коды классификации доходов бюджетов Российской Федерации, администрируемых Федеральной налоговой службой, на 2008 год").
Наименование дохода КБК
ЕСН, уплачиваемый в федеральный
бюджет 182 1 02 01010 01 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ФСС РФ 182 1 02 01020 07 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ФФОМС 182 1 02 01030 08 1000 110
ЕСН, уплачиваемый в ТФОМС 182 1 02 01040 09 1000 110
Ежемесячный авансовый платеж по ЕСН нужно производить не позднее 15-го числа следующего месяца (абз. 2 п. 3 ст. 243 НК РФ). Если последний день уплаты выпадет на нерабочий день, крайним сроком платежа будет ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Похожие рефераты:
|
Дипломные работы 
